Santander Consumer Bank S.A. - Sprawozdanie Zarządu za rok 2022 2 I. Wstęp Santander Consumer Bank S.A. jest jedną z wiodących instytucji finansowych w sektorze consumer finance w Polsce. Zaspokaja potrzeby gospodarstw domowych oraz małych i średnich przedsiębiorstw poprzez dostarczenie innowacyjnych produktów i usług bankowych. W sytuacji, gdy rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, termin ten upływa 31 marca, natomiast zatwierdzenie nie później niż do 30 czerwca. W ciągu 15 dni od jego zatwierdzenia należy przekazać je do KRS. Z uwagi na pandemię COVID-19 czas na sporządzenie i zatwierdzenie sprawozdań finansowych za rok 2021 został wydłużony o 3 Aby w spółce obowiązywał inny niż dotychczas rok obrotowy i podatkowy, należy wprowadzić zmiany do umowy spółki (uchwała wspólników musi być zaprotokołowana przez notariusza) i Skonsolidowane sprawozdanie finansowe wg MSSF za rok zakończony 31 grudnia 2020 roku (w milionach złotych) Warszawa, dnia 24 marca 2021 roku Załączone noty stanowią integralną część skonsolidowanego sprawozdania finansowego 6 Skonsolidowane sprawozdanie z sytuacji finansowej Aktywa Nota 31 grudnia 2020 31 grudnia 2019 (przekształcone) 1) Naszym zdaniem, załączone sprawozdanie finansowe: a. przekazuje rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej Banku na dzień 31 grudnia 2016 r. oraz jego wynik finansowy i przepływy pieniężne za rok obrotowy od 1 stycznia do 31 grudnia 2016 r. zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej zatwierdzonymi przez • skonsolidowane sprawozdanie z całkowitych dochodów za rok obrotowy od 1 stycznia do 31 grudnia 2021 roku wykazujący zysk netto w wysokości 62 826 tys. zł, • skonsolidowane sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym za rok obrotowy od 1 stycznia do 31 grudnia 2021 roku wykazujące kapitał własny wielkości 350 496 tys. zł, . Kto ma obowiązek sporządzania sprawozdania finansowego?Podmiotami zobowiązanymi do sporządzania sprawozdania finansowego są:firmy, które ze względu na wysokość przychodów lub status prawny prowadzą księgi rachunkowe,firmy, które dobrowolnie wybrały księgi rachunkowe jako sposób sporządzania sprawozdań finansowych może zatem dotyczyć działalności gospodarczych prowadzonych w formie spółek:kapitałowych – na przykładek spółek z ograniczoną odpowiedzialnością,osobowych – na przykład spółek zobowiązujący do prowadzenia ksiąg rachunkowychObowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy wyłącznie tych spółek, których przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro (8 559 000 zł).Spółki, które w danym roku obrotowym osiągnęły niższe przychody, składają we właściwym dla siebie Krajowym Rejestrze Sądowym w terminie 6 miesięcy od dnia kończącego rok obrotowy, oświadczenie o braku obowiązku sporządzenia i złożenia rocznego sprawozdania finansowego spółki. Elementy sprawozdania finansowego Sprawozdanie finansowe stanowi dokument określający sytuację ekonomiczną podmiotów („jednostek” – zgodnie z ustawą o rachunkowości), które obowiązkowo lub dobrowolnie prowadzą w danym roku obrotowym księgi rachunkowe. Masz pytania dotyczące artykułu? Zadaj je naszym ekspertom Na sprawozdanie finansowe składają się następujące elementy:bilans – wykazujący stan aktywów i pasywów na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych poprzedniego i bieżącego roku obrotowego,rachunek zysków i strat – dane z roku obrotowego wyszczególnia się obok danych z roku poprzedniego, w wariancie kalkulacyjnym bądź porównawczym,informacja dodatkowa, która obejmuje wprowadzenie do sprawozdania sprawozdania finansowego dołączyć należy również:sprawozdanie z działalności, wymagane dla spółek kapitałowych i spółek komandytowo-akcyjnych,sprawozdanie z płatności na rzecz administracji publicznej,sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej,sprawozdanie z działalności jednostki dominującej,skonsolidowane sprawozdanie z płatności na rzecz administracji publicznej,opinie biegłego rewidenta, jeśli sprawozdanie finansowe podlegało finansowe sporządza się w języku polskim i w walucie odpowiada za sporządzenie sprawozdania finansowego spółki?Sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego spółki należy do obowiązków kierowników jednostki, którymi mogą być:członkowie zarządu spółek kapitałowych,wspólnicy prowadzących sprawy spółki w spółce jawnej, cywilnej lub partnerskiej,komplementariusze prowadzących sprawy spółki w spółce komandytowej i komandytowo-akcyjnej,likwidatorzy, syndycy lub zarządcy w postępowaniu upadłościowym spółki,członkowie organów zarządzających innych jednostek. Masz pytania dotyczące artykułu? Zadaj je naszym ekspertom W praktyce, zamknięciem ksiąg rachunkowych i sporządzeniem sprawozdania finansowego spółki zajmuje się księgowa, główna księgowa, dyrektor finansowy bądź zewnętrzne biuro rachunkowe, obsługujące sprawy finansowo-księgowe finansowe spółkiOd 1 października 2018 r. sprawozdania finansowe podmiotów prowadzących księgi rachunkowe należy sporządzać w określonym formacie te wymagają kwalifikowanego podpisu elektronicznego lub podpisu potwierdzonego profilem zaufanym ePUAP przez osobę upoważnioną do prowadzenia ksiąg rachunkowych spółki i kierownika jednostki. Jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy (np. zarząd w spółce z podpisy muszą złożyć wszyscy członkowie tego organu, czyli wszyscy członkowie zarządu. Elektroniczne zgłoszenie sprawozdania finansowego spółki jest ważne, nie ma już możliwości złożenia sprawozdania w formie papierowej czy w formie skanów podpisanych informacji o strukturze logicznej i formacie e-sprawozdań znaleźć można w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie internetowej Ministerstwa związane ze sprawozdaniami finansowymiSpółki zobowiązane są do przestrzegania następujących terminów:sporządzanie sprawozdania – sprawozdanie finansowe spółki za rok obrotowy (równy kalendarzowemu) należy sporządzić w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego, np. sprawozdanie za rok 2018 należy sporządzić do r.,zatwierdzenie sprawozdania – termin na zatwierdzenie sprawozdania finansowego upływa nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia bilansowego, np za rok 2018 będzie to data r.,złożenie sprawozdania finansowego do KRS – w ciągu 15 dni od dnia jego zatwierdzenia, Masz pytania dotyczące artykułu? Zadaj je naszym ekspertom Przekazanie sprawozdania finansowego do administracji skarbowejOd 1 października 2018 r. zniesiony został obowiązek przekazywania we własnym zakresie sprawozdań finansowych bezpośrednio do urzędu skarbowego. Dane z e-sprawozdań przekazanych do KRS są przesyłane do Centralnego Rejestru Danych naruszenia przepisówW przypadku, gdy sprawozdanie finansowe spółki zostanie złożone po terminie wynikającym z ustawy, jednostka dopuszcza się popełnienia wykroczenia skarbowego. W tej sytuacji, konieczne jest jak najszybsze złożenie sprawozdania wraz z oświadczeniem o popełnieniu wykroczenia skarbowego. Procedura czynnego żalu może pomóc spółce uniknąć potencjalnych konsekwencji za niezłożenie sprawozdania w sprawozdania finansowego skutkować może:grzywną nałożoną na kierownika jednostki,karą ograniczenia wolności kierownika jednostki,postępowaniem przymuszającym,rozwiązaniem spółki i wykreśleniem z KRS,ustanowieniem kuratora spółki. Rok podatkowy a rok obrotowy to pojęcia, które często się ze sobą pokrywają, jednak nie można ich stosować zamiennie. Czym więc różni się rok podatkowy od roku obrotowego? Wyjaśniamy poniżej. Czym jest rok podatkowy? Rok podatkowy to określony w prawie podatkowym okres rozliczeniowy. Definicja ustawowa roku podatkowego określona została w art. 11 ustawy Ordynacja Podatkowa (OP), zgodnie z którym rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej. Przykład 1. Rok podatkowy dla Jana Kowalskiego osiągającego dochód z umowy o pracę trwa od 1 stycznia 2019 roku do 31 grudnia 2019 roku. Wyjątek od powyższej reguły występuje w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT). Natomiast należy podkreślić, że w stosunku do osób fizycznych zastosowanie ma ogólna reguła określona w Ordynacji podatkowej, ponieważ ustawa o PIT nie przewiduje innego roku podatkowego, niż okres od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku. Prawo do wyboru okresu trwania roku obrotowego/podatkowego mają jedynie osoby prawne. Rok podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej: w statucie, w umowie spółki, w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych. Jaki jest termin zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego? Zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy o CIT zawiadomienia należy dokonać w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy. Przykład 2. Spółka XYZ Sp. z o. o. została zawiązana 1 kwietnia 2019 roku. W umowie spółki postanowiono, że rok podatkowy nie będzie rokiem kalendarzowym, lecz będzie trwał od 1 kwietnia do 31 marca 2020. O tym wyborze poinformuje urząd skarbowy w składanym zeznaniu rocznym za ten rok obrotowy. Ustęp drugi przywołanego przepisu, w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności przewiduje, że pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych. Przykład 3. Spółka XYZ Sp. z o. o. została zawiązana 3 listopada 2019 roku. W umowie spółki postanowiono, że rok podatkowy będzie rokiem kalendarzowym. Działalność gospodarczą rozpoczęto 15 listopada 2019 roku. W umowie spółki nie skorzystano z możliwości wydłużenia pierwszego roku podatkowego. Pierwszy rok podatkowy będzie zatem trwał do 31 grudnia 2019 roku. Stosownie do ust. 2a omawianego przepisu, w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. Przykład 4. Spółka XYZ Sp. z o. o. została zawiązana 3 listopada 2019 roku. W umowie spółki postanowiono, że rok podatkowy będzie rokiem kalendarzowym. W związku z tym, że spółka rozpoczęła działalność w drugiej połowie roku kalendarzowego, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność, czyli do 31 grudnia 2020 roku. Zmiana roku podatkowego – jak ustalić pierwszy rok podatkowy? Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o CIT w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż 12 i dłuższy niż 23 kolejne miesiące kalendarzowe.. Należy pamiętać, że przedsiębiorcy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą nie mogą dokonywać wyboru roku podatkowego. Dla nich rokiem podatkowym zawsze będzie rok kalendarzowy. Rok podatkowy a rok obrotowy - kiedy występuje obowiązek sporządzenia bilansu? Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. W jakich sytuacjach występuje obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych? Księgi rachunkowe zamyka się nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia: kończącego rok obrotowy; zakończenia działalności spółki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie; poprzedzającego dzień zmiany formy prawnej; w jednostce przejmowanej od dnia połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę na dzień wpisu do rejestru tego połączenia; poprzedzającego dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia, lub podziału; poprzedzającego dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości; innego dnia bilansowego określonego odrębnymi przepisami. Czym jest rok obrotowy? W myśl art. 3 ust. 1 pkt 9 zd. 1 ustawy o rachunkowości rok obrotowy to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut, lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres można połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy. Podsumowując, na podstawie przywołanych definicji należy uznać, że rok podatkowy a rok obrotowy z reguły pokrywają się. Nie należy ich jednak używać jako synonimów. Każde z tych pojęć pochodzi z innego aktu prawnego i podlega odrębnym regulacjom. Do końca czerwca każdego roku upływa termin na zatwierdzenie sprawozdania finansowego spółek handlowych. W roku 2020 wyjątkowo termin na zatwierdzenie sprawozdania finansowego za 2019 rok upływa 30 września. W tym artkule poruszamy najważniejsze kwestie dotyczące zatwierdzenia roku w spółkach oraz obowiązków, których należy dopełnić po jego zatwierdzeniu. Dłuższy termin z powodu Covid-19 Ogólna zasada wskazuje, że termin na zatwierdzenie sprawozdania finansowego wynosi 6 miesięcy od dnia bilansowego. W przypadku, gdy rok obrotowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, ostatnim dniem na zatwierdzenie będzie 30 czerwca. Jednak w wyniku epidemii Covid-19 termin ten został wydłużony o 3 miesiące. Oznacza to, że wspólnicy którzy jeszcze nie zatwierdzili sprawozdania finansowego mają na to czas do 30 września. Wgląd do sprawozdania finansowego przed zatwierdzeniem Spółki kapitałowe zobowiązane są do udostępnienia wspólnikom bądź akcjonariuszom rocznego sprawozdania finansowego i sprawozdania z działalności jednostki (jeżeli przepisy przewidują obowiązek sporządzenia takiego sprawozdania). Jeżeli sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowi badania przez biegłego rewidenta należy także udostępnić sprawozdanie z badania - najpóźniej na 15 dni przed zgromadzeniem wspólników bądź walnym zgromadzeniem akcjonariuszy. Wspólnikom przysługuje prawo wykonywania kopii sprawozdania, robienia zdjęć, a także sporządzania notatek. Realizacja obowiązku udostępnienia sprawozdania wspólnikom Przepisy nie precyzują formy i sposobu udostępnienia dokumentów. Wspólnik może otrzymać do wglądu zarówno elektroniczną wersje sprawozdania bądź papierową kopię. Spółka może uczynić zadość swojemu obowiązkowi w niemalże nieograniczony sposób, między innymi poprzez udostępnienie sprawozdania w siedzibie spółki, przesłanie elektronicznego sprawozdania e-mailem, wysłanie za pomocą kuriera/operatora pocztowego na płycie CD bądź pendrive’a ze sprawozdaniem. Należy jednak pamiętać, że to na spółce ciąży obowiązek prawidłowego udostępnienia sprawozdań. Przykładowo, gdy spółka wysłała wspólnikowi sprawozdanie przesyłką pocztową, a przesyłka ta ulegnie zniszczeniu w trakcie transportu, to takie sprawozdanie uzna się nieudostępnione wspólnikowi. W związku z tym warto wybrać taki sposób udostępnienia dokumentów, który gwarantuje wspólnikom zapoznanie się z ich treścią. Kto i jak zatwierdza sprawozdanie finansowe? Sprawozdanie finansowe zatwierdza organ zatwierdzający. W spółce akcyjnej i spółce komandytowo-akcyjnej będzie to walne zgromadzenie, w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zgromadzenie wspólników, natomiast w spółkach osobowych - wspólnicy. Zatwierdzenie, niezależnie od spółki, musi zostać dokonane poprzez powzięcie uchwały właściwego organu lub wspólników. Jak poprawnie przeprowadzić zgromadzenie dowiesz się z naszego artykułu Zwyczajne zgromadzenie wspólników – jak nie popełnić błędu? Wymóg sporządzenia sprawozdania z działalności spółki Obowiązek sporządzenia i zatwierdzenia sprawozdania z działalności spółki co do zasady ciąży na spółkach kapitałowych, spółce komandytowo-akcyjnej, a także spółce jawnej i komandytowej jeżeli ich wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania spółki są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub spółki zagraniczne o podobnej formie prawnej. Możliwym jest jednak niesporządzanie takiego sprawozdania, gdy spółka spełni określone kryteria zawarte w ustawie o rachunkowości. Rozliczenie członków zarządu z wykonywanych obowiązków Nieodłącznym elementem, po rozpatrzeniu i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego w spółkach kapitałowych, jest głosowanie nad udzieleniem absolutorium członkom zarządu. Wspólnicy w ten sposób rozliczają ich z pełnionych obowiązków. O tym, jakie działania może podjąć członek zarządu, któremu nie udzielono absolutorium sprawdź w Nieudzielenie absolutorium – co w takiej sytuacji może zrobić członek zarządu? Co dalej po zatwierdzeniu? W ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego spółka zobowiązana jest złożyć sprawozdanie do Krajowego Rejestru Sądowego za pośrednictwem systemu s24 „Repozytorium Dokumentów Finansowych”. O tym jak złożyć sprawozdanie finansowe do KRS przez Internet pisaliśmy w na portalu w artykule Sprawozdanie finansowe spółki komandytowej przez Internet – jak je złożyć? Oskar Dziok Michał Walczak Aby treść bilansu czy rachunku wyników była przydatna użytkownikowi, musi on mieć możliwość zestawienia informacji bieżących z tymi z poprzedniego okresu. Nadchodzi koniec roku kalendarzowego. Dla wielu firm jest również koniec roku obrotowego. Oznacza to, że za okres zakończony 31 grudnia 2013 roku będą musiały przeprowadzić procedury zamknięcia roku i przygotować sprawozdanie finansowe. Warto krótko przypomnieć, jak można w nim zaprezentować dane porównawcze. Ustawa o rachunkowości nakazuje stosować zasady rachunkowości dotyczące grupowania operacji gospodarczych, wyceny aktywów i pasywów, ustalania wyniku finansowego i sporządzania sprawozdań finansowych w sposób ciągły – tak, aby wynikające z nich informacje za kolejne lata obrotowe były porównywalne. Należy pamiętać, że sprawozdanie finansowe to dokument, który umożliwia jego użytkownikom ocenę sytuacji majątkowej i finansowej danej firmy, a analiza ekonomiczno-finansowa często obejmuje więcej niż jeden rok obrotowy. Prezentacja danych porównawczych oraz stosowanie takich samych zasad rachunkowości jak w okresach poprzednich zwiększa użyteczność oraz wartość informacyjną sprawozdań finansowych. Jeżeli uor nie daje odpowiedzi na nurtujące kierownika jednostki oraz jej służby księgowo-finansowe pytania dotyczące powyższych zagadnień, jednostki mogą stosować krajowe standardy rachunkowości wydane przez Komitet Standardów Rachunkowości. Kwestie zasad prezentacji danych w aspekcie porównywalności sprawozdań finansowych reguluje Krajowy Standard Rachunkowości Nr 7 „Zmiany zasada (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym – ujęcie i prezentacja”. Z czego składa się sprawozdanie finansowe Zgodnie prawem bilansowym sprawozdanie finansowe składa się z: bilansu, rachunku zysków i strat, oraz informacji dodatkowej, która obejmuje wprowadzenie do sprawozdania finansowego i dodatkowe informacje i objaśnienia. Jednostki, których sprawozdania finansowe zgodnie z art. 45 ust. 3 uor podlegają badaniu przez biegłego rewidenta, sporządzają ponadto: zestawienie zmian w kapitale własnym, rachunek przepływów pieniężnych. Spółki kapitałowe i komandytowo-akcyjne (oraz pozostałe podmioty wymienione w art. 49 uor) wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym przygotowują sprawozdanie z działalności. Elementy sprawozdania finansowego powinny zawierać informacje, których minimalny zakres określony jest w załącznikach do uor. Aby dane sprawozdawcze wykazywały większą użyteczność dla użytkowników sprawozdania finansowego, należy je zestawić z odpowiednimi danymi porównawczymi za poprzedni rok obrotowy. Dane ze sprawozdania z poprzedniego roku W zakresie danych porównawczych uor wymaga, aby wykazywać: w bilansie – stany aktywów i pasywów na dzień kończący bieżący i poprzedni rok obrotowy, w rachunku zysków i strat – przychody, koszty, zyski i straty oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego za bieżący i poprzedni rok obrotowy, w zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym – informacje o zmianach poszczególnych składników kapitału (funduszu) własnego za bieżący i po-przedni rok obrotowy, w rachunku przepływów pieniężnych – dane za bieżący i poprzedni rok obrotowy. Szczególna sytuacja zachodzi, gdy bieżący rok obrotowy (za który dana jednostka gospodarcza sporządza sprawozdanie finansowe) różni się długością od poprzedniego okresu obrachunkowego. W biznesowej rzeczywistości takie przypadki zdarzają się często. Przykład Spółka Alfa powstała 1 sierpnia 2011 roku. Pierwszy rok obrotowy spółki trwał dłużej niż 12 kolejnych miesięcy. Taką możliwość przewiduje art. 3 ust. 1 pkt 9 uor: jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. Rok obrotowy spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Oznacza to, że okresy sprawozdawcze dla sprawozdania finansowego sporządzanego za 2013 r. w spółce Alfa są następujące: 1 sierpnia 2011 r. – 31 grudnia 2012 r. – poprzedni rok obrotowy, 1 stycznia 2013 r. – 31 grudnia 2013 r. – bieżący rok obrotowy. Przykład Od 30 kwietnia 2013 r. spółka Beta znajduje się w toku postępowania likwidacyjnego. Zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 6 uor zamknęła księgi na dzień poprzedzający postawienie w stan likwidacji. Kolejny okres obrotowy trwa od dnia postawienia w stan likwidacji do ostatniego dnia przyjętego roku obrotowego (w spółce Beta jest on zgodny z rokiem kalendarzowym). Oznacza to, że okresy sprawozdawcze, za które spółka powinna przedstawić dane w sprawozdaniu finansowym sporządzanym za 2013 r. są następujące: 1 stycznia 2013 r. – 29 kwietnia 2013 r. – poprzedni okres sprawozdawczy, 30 kwietnia 2013 r. – 31 grudnia 2013 r. – bieżący okres sprawozdawczy. Sprawozdania finansowe obejmujące okresy sprawozdawcze o różnej długości W przypadku sporządzania sprawozdania finansowego obejmującego okresy sprawozdawcze różnej długości, uor nakazuje, aby wykazywać: w bilansie – stany aktywów i pasywów na ten dzień oraz na dzień kończący rok obrotowy bezpośrednio poprzedzający ten dzień bilansowy,w rachunku zysków i strat – przychody, koszty, zyski i straty oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego za bieżący okres sprawozdawczy oraz analogiczny okres sprawozdawczy poprzedniego roku obrotowego,w zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym – informacje o zmianach poszczególnych pozycji kapitału (funduszu) własnego za bieżący okres sprawozdawczy i poprzedni rok obrotowy,w rachunku przepływów pieniężnych – dane za bieżący okres sprawozdawczy i analogiczny okres sprawozdawczy poprzedniego roku obrotowego. Pomocny KSR Zgodnie z KSR7, różna długość okresów sprawozdawczych prezentowanych w sprawozdaniu finansowym nie narusza ciągłości stosowania przyjętych zasad rachunkowości. W informacji dodatkowej (we wprowadzeniu do sprawozdania finansowego) jednostka powinna poinformować o długości okresów sprawozdawczych. Jak czytamy dalej w § KSR7: „Jeżeli jednak, zdaniem jednostki, prezentowanie w rachunku zysków i strat oraz w rachunku przepływów pieniężnych danych za okresy o różnej długości mogłoby utrudnić użytkownikom wykorzystanie sprawozdań finansowych do celów analitycznych, to może ona przedstawić dane porównawcze (wynikające z ksiąg rachunkowych) w rachunku zysków i strat oraz w rachunku przepływów pieniężnych, a dane – za okres o długości odpowiadającej długości okresu sprawozdawczego ujawnić w dodatkowych informacjach i objaśnieniach, wraz z danymi wykazanymi w sprawozdaniu finansowym”. Mniej lub więcej miesięcy Różna długość okresów nie zakłóca porównywalności danych porównawczych i sprawozdawczych z bilansu i zestawienia zmian w kapitale własnym. Inaczej może być w przypadku danych z rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych. W takim przypadku, jeżeli jednostka uzna, że przedstawienie nieprzeliczonych danych porównawczych w tych elementach sprawozdania może wprowadzić w błąd jego użytkowników, to należy wówczas dokonać odpowiednich działań, aby doprowadzić dane za poprzedni okres sprawozdawczy do postaci porównywalnej z danymi za bieżący rok obrotowy. Brak bezpośredniego uregulowania sposobu ustalania danych porównawczych daje podmiotom gospodarczym pewną dowolność w sprowadzaniu danych za bieżący i poprzedni rok obrotowy do wspólnego mianownika. Z praktyki przygotowywania sprawozdań finansowych W praktyce stosuje się różne rozwiązania. Jeśli system informatyczny, przy pomocy którego prowadzone są księgi rachunkowe, daje taką możliwość, można wygenerować dane za konkretny okres, który będzie stanowić fragment poprzedniego roku obrachunkowego. Ustalenie danych porównawczych może być również wynikiem czysto matematycznych działań – na przykład poprzez podzielenie poprzedniego roku obrotowego przez ilość miesięcy (ewentualnie tygodni, dni itp.), które obejmował i pomnożenie wyniku przez ilość miesięcy (ewentualnie tygodni, dni itp.), które obejmuje okres sprawozdawczy. Umożliwia to art. 4 ust. 4 uor, który mówi, że jednostka może w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości stosować uproszczenia. Należy jednak pamiętać jednak, że w ramach przyjętych zasad rachunkowości dana jednostka gospodarcza nie może postępować wbrew koncepcji true and fair view, która gwarantuje rzetelną i jasną prezentację sytuacji majątkowo-finansowej oraz rezultatów prowadzonej przez nią działalności. Na zasadzie uproszczenia Kierownik jednostki może również uznać – na podstawie przeprowadzonej analizy danych finansowych jednostki, że okresy sprawozdawcze o różnej długości są porównywalne i odstąpić od sprowadzania ich do wspólnego mianownika. W każdym przypadku warto w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego opisać sposób, w jaki ustalono dane porównawcze oraz ewentualne metody ich obliczenia. Przykład Spółka Gamma powstała 5 września 2011 roku i zgodnie z możliwością, jaką daje uor przyjęła, że pierwszy rok obrotowy będzie trwał dłużej niż 12 kolejnych miesięcy i zakończy się 31 grudnia 2012 roku. Kolejne lata obrotowe zgodnie z umową spółki pokrywają się z latami kalendarzowymi. Gamma przygotowuje się do sporządzenia sprawozdania finansowego za 2013 rok i ustala zakres danych, jakie będą prezentowane w tym dokumencie. Przyjęto założenie, że na podstawie art. 45 ust. 3 uor spółka jest zwolniona z obowiązku sporządzania zestawienia zmian w kapitale własnym oraz rachunku przepływów pieniężnych. Wariant I Przy założeniu, że Gamma wygeneruje dane porównawcze bezpośrednio z systemu informatycznego, przy pomocy którego prowadzi księgi rachunkowe, wybrane dane w sprawozdaniu finansowym za rok obrotowy zakończony 31 grudnia 2013 r. mogą wyglądać następująco: DANE SPRAWOZDAWCZE DANE PORÓWNAWCZE rzeczywiste porównywalne INFORMACJA DODATKOWA (WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO) Sprawozdanie finansowe zostało przygotowane za okres od 1 stycznia 2013 r. do 31 grudnia 2013 r. Poprzedni rok obrotowy spółki obejmował okres od 5 września 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. i był pierwszym rokiem obrotowym jednostki. Prezentowane w niniejszym sprawozdaniu finansowym dane porównawcze obejmują okres od 1 stycznia 2012 r. do 31 grudnia 2012 r. BILANS wg stanu na wg stanu na wg stanu na RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT za okres za okres za okres Wariant II Przy założeniu, że Gamma zdecyduje się ustalić zakres danych porównawczych na podstawie własnych obliczeń (zamiast danych z sytemu księgowego), wybrane dane w sprawozdaniu finansowym za rok obrotowy zakończony 31 grudnia 2013 r. mogą wyglądać następująco: DANE SPRAWOZDAWCZE DANE PORÓWNAWCZE rzeczywiste porównywalne INFORMACJA DODATKOWA (WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO) Sprawozdanie finansowe zostało przygotowane za okres od 1 stycznia 2013 r. do 31 grudnia 2013 r. Poprzedni rok obrotowy spółki obejmował okres 16-stu miesięcy, tj. od 5 września 2011 31 grudnia 2012 r. i był pierwszym rokiem obrotowym jednostki. Dane porównawcze w niniejszym sprawozdaniu finansowym obejmują 12 miesięcy poprzedniego roku obrotowego i prezentowane są zgodnie z zapisami art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości jako danych liczbowych z poprzedniego roku obrotowego. Ten sposób prezentacji danych porównawczych nie zniekształca jasnego i rzetelnego obrazu sytuacji majątkowej i finansowej spółki. BILANS wg stanu na wg stanu na wg stanu na RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT za okres za okres z okresu Magdalena Kraszewska-Szuba z biura rachunkowego MDDP Outsourcing w Warszawie Sąd Najwyższy jednoznacznie stwierdził, że pierwsze sprawozdanie finansowe obejmujące okres krótszy niż pełny rok kalendarzowy również powinno być złożone do Krajowego Rejestru Sądowego. Polecamy: Samochód po zmianach od 1 kwietnia 2014 - multipakietPowyższa uchwala dotyczy sprawy, w której referendarz sądowy oddalił wniosek o wpis w dziale 3 rejestru przedsiębiorców wzmianki o złożeniu przez spółkę rocznego sprawozdania finansowego za okres od 20 marca 2012 r. do 31 grudnia 2012 finansowe a okres roku obrotowegoReferendarz uznał, że wniosek jest niezasadny stwierdzając, iż sprawozdanie finansowe spółki za okres działalności od 20 marca do 31 grudnia nie spełnia wymogu sprawozdania rocznego, ponieważ w rozumieniu art. 3 ust 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości ( z 2009r., Nr 152, poz. 1223 ze zm.) nie obejmuje całego roku Sąd Rejonowy, do którego spółka wniosła skargę, oddalił ponownie zaskarżył wydany wyrok twierdząc, iż w jego ocenie z wydanego postanowienia nie wynika jak powinien być traktowany okres działalności spółki, tj. od 20 marca 2012 roku do dnia 31 grudnia 2012 roku, który w myśl § 27 umowy spółki stanowi pierwszy rok obrotowy. W apelacji zaznaczył również, że z przedstawionej przez Sąd Rejonowy interpretacji przepisu art. 3 ust 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości wynika jedynie, że księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres można połączyć z tymi za rok następny, jedynie w wypadku rozpoczęcia działalności w drugiej połowie roku obrotowego. Natomiast takie rozwiązanie nie ma zastosowania, gdy działalność została rozpoczęta w pierwszej połowie roku finansowe - wycena wartości firmyZapisz się na nasz newsletterRok podatkowy może być krótszy niż 12 miesięcyW związku z powyższym apelujący wskazał, że okres działalności spółki traktowany jako rok stosowany dla celów podatkowych może być krótszy niż 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych. Swoje stanowisko poparł o przepis art. 8 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdzie wyraźnie wskazane jest jak należy rozumieć pojęcie pierwszego roku podatkowego, czyli stricte jako okres od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku do dyskusji na forumIndywidualne określenie okresu roku obrotowego przez spółkęW odpowiedzi na złożoną apelację Sąd Okręgowy przychylił się do wykładni przepisów, w myśl której przewidziane są wyjątki od zasady 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych jako roku obrotowego. W swojej argumentacji przedstawił, że podmiot może skorzystać z uprawnienia do indywidualnego określenia w akcie założycielskim okresu trwania roku obrotowego na okres krótszy niż 12 miesięcy czy też nie pokrywający się z rokiem obrotowym, gdyż bezpośrednio z interpretacji przepisu ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości nie wynika taki powyższego Sąd Okręgowy przychylił się do wydanej oceny Sądy Rejonowego twierdząc, że w świetle definicji roku obrotowego zawartej w przepisach zasadnym wydaje się oddalanie wniosków o ujawnianie wzmianek dotyczących sprawozdań finansowych za okres inny niż 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych. Zaznaczył przy tym, że rozpatrywana sprawa budzi poważne wątpliwości wymagające rozważnego rozstrzygnięcia, co będzie miało istotny wpływ na przyszłą praktykę sądów w rozpatrywaniu podobnych spraw w formalne sprawozdania finansowegoPierwsze sprawozdanie bezpośrednio obejmuje okres działalności spółkiDopiero rozstrzygający wyrok wydał Sąd Najwyższy stwierdzając, że jeżeli w umowie spółki postanowiono, że rok obrotowy jest równoznaczny z rokiem kalendarzowym, przy czym spółka rozpoczęła działalność w pierwszej połowie roku, to pierwszym rocznym sprawozdaniem finansowym podlegającym wpisowi do rejestru będzie okres od dnia rozpoczęcia działalności przez spółkę do końca roku kalendarzowego. Niniejsza decyzja zawarta jest w Uchwale Sądu Najwyższego z 24 kwietnia 2014 r., sygn. akt. III CZP 15/14. Przygotuj się do stosowania nowych przepisów! Poradnik prezentuje praktyczne wskazówki, w jaki sposób dostosować się do zmian w podatkach i wynagrodzeniach wprowadzanych nowelizacją Polskiego Ładu. Tyko teraz książka + ebook w PREZENCIE

sprawozdanie finansowe za niepełny rok obrotowy